初級會計實務知識點精講+典型例題：營業(yè)外收支

初級會計實務知識點精講+典型例題：營業(yè)外收支

>>初級會計職稱《初級會計實務》章節(jié)思維導圖匯總（第1-8章）

營業(yè)外收支

(一)營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。營業(yè)外收入不需要與有關的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：

1.非流動資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)處置利得。

處置利得=取得價款-賬面價值-相關的稅費

2.政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。

3.盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。

【思考問題】固定資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入?應計入以前年度損益調(diào)整。

【思考問題】存貨清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入?應沖減管理費用。

【思考問題】無法支付的應付賬款，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入?對。

4.捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。

(二)營業(yè)外收入的賬務處理

【例題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢，取得價款200萬元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已計提折舊490萬元，已計提固定資產(chǎn)價值準備10萬元，支付清理的費用為20萬元，則計入營業(yè)外收入的金額為(　)。

A.80　　　　　　　　B.120

C.100　　　　　　　 D.200

『正確答案』A

『答案解析』計入營業(yè)外收入=200-(600-490-10)-20=80(萬元)

【例題】20×5年1月1日，財政局撥付某企業(yè)300萬元補助款(同日到賬)，用于購買環(huán)保設備1臺，并規(guī)定若有結余，留歸企業(yè)自行支配。20×5年2月28日，該企業(yè)購入設備(假定從20×5年3月1日開始使用，不考慮安裝費用)，購置設備的實際成本為240萬元，使用壽命為5年，凈殘值為0。20×8年2月28日，該企業(yè)出售了這臺設備，有關會計處理如下：

『正確答案』

①20×5年1月1日收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 300

貸：遞延收益　　　　　　　 　　　　 300

②20×5年2月28日購入設備：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　240

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　240

③在該項固定資產(chǎn)使用期間(20×5年3月至20×8年2月)，每個月計提折舊和分配遞延收益(按直線法計提折舊)：

每月應計提折舊=240/5/12=4 (萬元)

每月應分配遞延收益=300/5/12=5 (萬元)

借：制造費用等　　　　　　　　　　　4

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　4

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　5

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　5

④20×8年2月28日出售該設備時：

已計提折舊數(shù)額=4×(10+12+12+2)=144(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 96

累計折舊　　　　　　　　　　　l44

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 240

已分配遞延收益=5×(10+12+12+2)=180(萬元)

尚未分配的遞延收益=300-180=120 (萬元)

將尚未分配的遞延收益直接轉入當期損益

借：遞延收益　　　　　　　　　　 120

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　120

【例題】某企業(yè)完成政府下達技能培訓任務，收到財政補助資金15萬元，假定培訓任務已經(jīng)發(fā)生了費用。會計分錄如下：

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　　　　　15

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　15

【例題】A集團為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受地方政府的財政貼息補助，20×9年1月，從農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貸款1 000萬元，銀行貸款月利率為0.6%，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款l8萬元。4月初又收到二季度的貼息款l8萬元。A企業(yè)的會計處理如下：

『正確答案』

①20×9年1月，實際收到財政貼息

借：銀行存款　　　　　　　　　　　18

貸：遞延收益　　　　　　　　　　　18

②20×9年1月、2月、3月份，分別將補償當月利息費用的補貼計入當期收益

借：遞延收益　　　　　　　　　　　 6(18/3)

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　 6

(20×9年4-6月的會計分錄與1-3月的相同。)

【例題】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈200元，按管理權限報經(jīng)批準后轉入營業(yè)外收入，其會計分錄如下：

『正確答案』

①發(fā)現(xiàn)盤盈時

借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　200

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　200

②經(jīng)批準轉入營業(yè)外收入時

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　200

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　200

期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入"科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后本科目應無余額。

【例題】(2010年)下列各項中，不應計入營業(yè)外收入的是(　)。

A.債務重組利得

B.處置固定資產(chǎn)凈收益

C.收發(fā)差錯造成存貨盤盈

D.確實無法支付的應付賬款

『正確答案』C

『答案解析』收發(fā)差錯造成的存貨盤盈經(jīng)批準處理后應沖減管理費用。

【例題】(2009年考題)下列各項中，不應確認為營業(yè)外收入的有(　)。

A.存貨盤盈

B.固定資產(chǎn)出租收入

C.固定資產(chǎn)盤盈

D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

『正確答案』ABC

『答案解析』存貨盤盈最終是要沖減管理費用;固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務收入科目;固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯記入到以前年度損益調(diào)整科目。

(二)營業(yè)外支出

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括：

1.非流動資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置損失。

2.公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

3.盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準計入營業(yè)外支出的損失。

4.非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，扣除保險公司賠償?shù)群髴嬋霠I業(yè)外支出的凈損失。

5.罰款支出，是指行政罰款、稅務罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。結轉后本科目應無余額。

(二)營業(yè)外支出的賬務處理

【例題】某公司一項原價100萬元的非專利技術，2010年1月1日出售時已累計攤銷l0萬元，未計提減值準備，出售時取得價款90萬元，應交的營業(yè)稅為4.5萬元。不考慮其他因素，出售時應作會計分錄如下：

『正確答案』

處置損益=90-(100-10)-4.5=-4.5(萬元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　90

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　l0

營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 l00

應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　　　　　 4.5

【例題】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期管理不善發(fā)生原材料的丟失損失27萬元，經(jīng)批準全部轉作營業(yè)外支出。批準后計入營業(yè)外支出的金額(　)萬元。

A.27　　　　　　　　 B.31.59

C.22.41　　　　　　　D. 4.59

『正確答案』B

『答案解析』

①原材料丟失

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　31.59

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　4.59

②批準處理時：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　31.59

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　31.59

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