初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：委托加工物資

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：委托加工物資

(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等。

1.涉及稅費(fèi)：

(1)購(gòu)進(jìn)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

(2)支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

【提示】一般納稅人不能抵扣的進(jìn)行稅額和小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入成本。

(3)委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：

①收回后用于直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅，支付的消費(fèi)稅(受托方已代收代繳的消費(fèi)稅)計(jì)入委托加工物資成本;

②收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，銷售時(shí)，需繳納消費(fèi)稅，所以，可扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”以示抵扣。

(二)委托加工物資的賬務(wù)處理

【提示】企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，如果采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入形成材料成本差異。

【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為-3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①發(fā)出委托加工材料時(shí)：

借：委托加工物資 6 000 000(計(jì)劃成本)

貸：原材料 6 000 000(計(jì)劃成本)

② 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：

借：結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 180 000

貸：委托加工物資 180 000

或者將①②合并：

借：委托加工物資 5 820 000(實(shí)際成本)

材料成本差異 180 000

貸：原材料 6 000 000(計(jì)劃成本)

(2)2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元(受托方代收代繳)，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工物資 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000

——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400

貸：銀行存款 800 400

(3)3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10 000元

借：委托加工物資 10 000

貸：銀行存款 10 000

【提示】題目未提到運(yùn)費(fèi)的增值稅問(wèn)題，此處不考慮。

(4)3月5日，上述商品100 000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

借：庫(kù)存商品 6 500 000(計(jì)劃成本)

貸：委托加工物資 5 950 000(實(shí)際成本)

材料成本差異 550 000

【例題·單選題】2014年6月5日，甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料的計(jì)劃成本為80 000元，材料成本差異率為5%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2 000元，6月25日以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用20 000元，6月30日收回委托加工的量具，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)3 000元，假定不考慮其他因素，甲公司收回該批量具的實(shí)際成本是(　)元。(2015年)

A.102 000 B.105 000 C.103 000 D.109 000

【答案】D

【解析】實(shí)際成本=80000+80000×5%+2000+20000+3000=109000(元)。

【例題·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。(2009年)

A.216 B.217.02 C.240 D.241.02

【答案】A

【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)

【例題·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有(　)。(2012年)

A.發(fā)出材料的實(shí)際成本 B.支付給受托方的加工費(fèi)

C.支付給受托方的增值稅 D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

【答案】AB

【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本;對(duì)于收回后繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資成本。

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