《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的持有

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的持有

企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有三個(gè)方面：

一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入;

二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價(jià)值變動(dòng);

三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(1)股票投資

按被投資單位宣告的現(xiàn)金股利中享有的份額：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

收到股利時(shí)作收款處理。

(2)債券投資：

①分期付息、一次還本債券

借：應(yīng)收利息(票面利息)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(倒擠差額，可能在貸方)

貸：投資收益(計(jì)提的利息，期初攤余成本×實(shí)際利率)

收到利息時(shí)作收款處理。

②到期一次還本付息債券

借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息(票面利息)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：投資收益

【提示】債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)于持有期間利息的核算，同持有至到期投資的核算原理相同。

【例題·判斷題】可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)，被投資方宣告發(fā)放股利會(huì)影響投資收益金額。(　)

【答案】√

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。

【提示】交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，影響當(dāng)期利潤(rùn)。

期末公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

反之做相反會(huì)計(jì)分錄。

【例1-82】承【例1-81】，假定2×14年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的B公司債券的公允價(jià)值(市價(jià))為27 800 000元;2×14年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的B公司債券的公允價(jià)值(市價(jià))為25 600 000元。假定不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)2×14年6月30日，公允價(jià)值變動(dòng)之前，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為25 800 000元，公允價(jià)值為27 800 000元，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值上升2 000 000元：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000

貸：其他綜合收益 2 000 000

【提示】可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：

(1)初始購(gòu)入：

賬面價(jià)值=賬面余額(一級(jí)科目余額)=交易日公允價(jià)值+交易費(fèi)用

(2)后續(xù)持有

賬面價(jià)值=賬面余額(一級(jí)科目余額)=公允價(jià)值

2×14年6月30日，公允價(jià)值變動(dòng)后，賬面價(jià)值=公允價(jià)值=27 800 000元

(2)2×14年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)之前，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為27 800 000元，公允價(jià)值為25 600 000元，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值下降2 200 000元：

借：其他綜合收益 2 200 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 200 000

【提示1】可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值=25 600 000元

【提示2】(1)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額(一級(jí)科目余額)=持有期間公允價(jià)值;

(2)持有至到期投資賬面價(jià)值=攤余成本=賬面余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備

(3)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

(4)存貨賬面價(jià)值=賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=賬面余額-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

上述資產(chǎn)中，交易性金融資產(chǎn)不減值;其他資產(chǎn)若減值，只有長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

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