政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

（一）能夠從政府會(huì)計(jì)主體中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從政府會(huì)計(jì)主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

第二章 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

第三條 無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：

（一）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

政府會(huì)計(jì)主體在判斷無(wú)形資產(chǎn)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否很可能實(shí)現(xiàn)或流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有確鑿的證據(jù)支持。

第四條 政府會(huì)計(jì)主體購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

第五條 政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

第六條 政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

第七條 政府會(huì)計(jì)主體自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

第八條 與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

第三章 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

第九條 無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第十條 政府會(huì)計(jì)主體外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

政府會(huì)計(jì)主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)確定其成本。

第十一條 政府會(huì)計(jì)主體自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自該項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

第十二條 政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)置換取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

第十三條 政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

確定接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)尚可為政府會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的能力。

第十四條 政府會(huì)計(jì)主體無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

第四章 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

第十五條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。

無(wú)形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。

無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

第十六條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無(wú)形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。

攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

第十七條 對(duì)于使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：

（一）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

（二）法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；

（三）法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限；

（四）非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于 1000 元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。

第十八條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按月對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值。

第十九條 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，對(duì)于使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計(jì)算攤銷額。

第二十條 使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置

第二十一條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項(xiàng)處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第二十二條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第二十三條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。

第二十四條 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為政府會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

第五章 無(wú)形資產(chǎn)的披露

第二十五條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）無(wú)形資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)攤銷額、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本期變動(dòng)情況。

（二）自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量，以及賬面余額和累計(jì)攤銷額的變動(dòng)情況。

（三）以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。

（四）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量等情況。

（五）使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用年限的估計(jì)情況；使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用年限不確定的確定依據(jù)。

（六）無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外投資等重要資產(chǎn)處置的情況。

第六章 附 則

第二十六條 本準(zhǔn)則自 2017 年 1 月 1 日起施行。