2019年注冊會計師《會計》知識點：所有者權(quán)益

所有者權(quán)益

金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

1.關(guān)鍵在于付出的對價實質(zhì)上是否是固定數(shù)額，固定的為金融負債，不固定的為權(quán)益工具。例如權(quán)益工具結(jié)算一般是權(quán)益工具，但如果僅作為固定對價的替代品則是金融負債。

2.自身權(quán)益結(jié)算：衍生金融工具(固定換固定-權(quán)益;固定換非固定-債務(wù)工具)、非衍生;非衍生金融工具(以固定數(shù)量結(jié)算，權(quán)益工具;以非固定數(shù)量結(jié)算，債務(wù)工具)。

實收資本

1.股本增加途徑：投資人投入;資本公積-資本溢價轉(zhuǎn)增;盈余公積轉(zhuǎn)增;發(fā)放股票股利(借利潤分配，貸股本);債務(wù)轉(zhuǎn)股本;可轉(zhuǎn)債行權(quán)(其他權(quán)益工具轉(zhuǎn)增);權(quán)益結(jié)算股份支付行權(quán)等。

2.庫存股處理：“庫存股”主要用于回購減資(借庫存股，貸銀行存款)。注銷時(借股本、資本公積-資本溢價，貸庫存股)

其他權(quán)益工具

1.主要為可轉(zhuǎn)債。按照負債成分面值計入應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)公司債券(面值);按權(quán)益成分的公允價值計入其他權(quán)益工具;差額計入應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)公司債券(利息調(diào)整)。行權(quán)時，借面值、利息調(diào)整、其他權(quán)益工具，貸股本、股本溢價。

2.還可以是認股權(quán)。直接計入其他權(quán)益工具。未行權(quán)的，將全額轉(zhuǎn)入股本溢價。

資本公積

1.目前僅剩余資本(股本)溢價及其他資本公積兩個科目。

2.資本溢價：投資人多余的投入;同一控制下企業(yè)合并差額;股票發(fā)行傭金沖減資本溢價收入。

3.其他資本公積：權(quán)益結(jié)算股份支付換取職工服務(wù)，資產(chǎn)負債表日，借管理費用等，貸資本公積-其他資本公積;長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的權(quán)益變動，借長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動，貸資本公積-其他資本公積;聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降(但仍為權(quán)益法核算)，投資方享有的增資后凈資產(chǎn)份額的增加額。

其他綜合收益

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動;

2.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，被投資單位其他綜合收益變動。

3.投資性房地產(chǎn)，自用(存貨)轉(zhuǎn)投資，公允價值大于賬面價值部分。

4.外幣折算差額，處置境外經(jīng)營時計入當期損益。

5.金融資產(chǎn)重分類(可供-持有至到期)，對于原已計入“其他綜合收益”的，有固定到期日的，按照實際利率確定攤銷金額轉(zhuǎn)入投資收益;無固定到期日的，處置時計入投資收益。

6.現(xiàn)金流量套期工具中產(chǎn)生的利得和損益中屬于有效套期的部分。

留存收益(本身并與屬于科目)

1.盈余公積：設(shè)置有“法定盈余公積”、“任意盈余公積”兩個科目。提取時，借利潤分配-提取法定(任意)盈余公積，貸法定(任意)盈余公積;盈余公積補虧處理，借盈余公積，貸利潤分配-盈余公積補虧。

2.利潤分配：設(shè)置有提取法定(任意)盈余公積;盈余公積補虧;應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤;轉(zhuǎn)作股本的股利;未分配利潤等科目。

3.利潤過程：首先將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入到未分配利潤中(借本年利潤，貸利潤分配-未分配利潤)，再講利潤分配其他科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入到未分配利潤中。年底除未分配利潤外，其他科目均不存在余額。未分配利潤貸方余額表示未分配的利潤，借方余額表示未彌補的虧損。

股票股利：借利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的股利，貸股本。