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2018年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題練習(xí):案例十
冬青股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱冬青公司)是一家從事紡織品生產(chǎn)的公司,為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,2×11年所得稅稅率為25%。冬青公司2×11年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng):
冬青公司按照公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃,為進(jìn)一步完善公司的產(chǎn)業(yè)鏈,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),全面提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力,在2×11年進(jìn)行了如下并購(gòu)活動(dòng):
(1)2×11年2月,冬青公司與甲公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,冬青公司向甲公司定向發(fā)行5 000萬(wàn)股普通股(每股面值1元),市價(jià)每股7元,受讓甲公司持有的丁公司80%的股權(quán)。同時(shí),甲公司取得冬青公司10%的股權(quán)。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×11年5月經(jīng)雙方臨時(shí)股東大會(huì)表決通過(guò),股權(quán)過(guò)戶以及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)事項(xiàng)已于7月1日全部辦理完畢。在本次并購(gòu)事項(xiàng)前,冬青公司與甲公司是互相熟悉的公司,冬青公司與甲公司共同控制丙公司,除此以外,兩公司不存在其他任何關(guān)系。
2×11年7月1日,丁公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8億元,負(fù)債的賬面價(jià)值為6億元,專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以2×11年7月1日為評(píng)估基準(zhǔn)日,對(duì)丁公司進(jìn)行評(píng)估所確定的資產(chǎn)的價(jià)值為9億元,負(fù)債的價(jià)值為6億元。為此,冬青公司支付評(píng)估費(fèi)50萬(wàn)元。
(2)2×11年8月5日,冬青公司支付5 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)購(gòu)入了X上市公司的股票,擁有X公司16%的表決權(quán)資本,冬青公司因此獲得了一個(gè)董事會(huì)席位。
(3)冬青公司擁有Y公司58%的表決權(quán)資本。Y公司自上年以來(lái)發(fā)生巨額虧損,決定在2×11年9月開(kāi)始停產(chǎn),進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造,至2×11年末技術(shù)改造仍在進(jìn)行中。
(4)冬青公司直接持有Z公司20%股權(quán),冬青公司持有W公司30%股權(quán),W公司直接持有Z公司70%股權(quán)。
要求:
(1)分析、判斷冬青公司與甲公司、X公司、Y公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)分析、判斷冬青公司收購(gòu)丁公司屬于同一控制下的合并還是非同一控制下的合并,并說(shuō)明理由。指出在合并日(購(gòu)買日)對(duì)冬青公司支付的評(píng)估費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(3)說(shuō)明冬青公司在編制2×11年度合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)如何確定對(duì)丁公司的合并范圍。
(4)Z公司是否可以計(jì)入冬青公司的合并報(bào)表范圍?
【正確答案】:(1)判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系:
①冬青公司與甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
理由:按照準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。冬青公司與甲公司僅是共同控制丙公司,冬青公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②冬青公司與X公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
理由:冬青公司對(duì)X公司具有重大影響,X公司屬于冬青公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
③冬青公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
理由:冬青公司能夠控制Y公司,Y公司屬于冬青公司的子公司。
(2)冬青公司收購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由:冬青公司與丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
在購(gòu)買日(2×11年7月1日),冬青公司應(yīng)將支付的評(píng)估費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)冬青公司應(yīng)將丁公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量分別納入冬青公司2×11年度合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。
(4)冬青公司不能合并Z公司。
理由:冬青公司沒(méi)有控制W公司,如果另一家企業(yè)控制了W公司,則該企業(yè)才能夠合并Z公司。
【答案解析】:
【該題針對(duì)“企業(yè)合并的類型及賬務(wù)處理、關(guān)聯(lián)方的判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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