2021年高級會計實務考試大綱：第四章

2021年高級會計實務考試大綱：第四章

第四章  企業(yè)績效評價

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【基本要求】

（一）掌握績效計劃的制定

（二）掌握關鍵績效指標法的應用

（三）掌握經(jīng)濟增加值的計算及經(jīng)濟增加值法的應用

（四）掌握平衡計分卡的應用

（五）熟悉績效評價的應用環(huán)境

（六）了解績效評價的含義、層次與視角

（七）了解績效評價的功能

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)  績效評價概述

一、績效評價的含義

績效評價，是指企業(yè)運用系統(tǒng)的工具方法，對一定時期內(nèi)企業(yè)營運效率與效果進行綜合評判的管理活動?？冃гu價是績效管理的核心內(nèi)容。

二、績效評價的層次與視角

績效包括企業(yè)績效、部門績效和個人績效三個層面。

從不同視角對企業(yè)進行績效評價，可能會得出不同的結(jié)論?？冃гu價視角主要包括：外部視角（財務視角）和內(nèi)部視角（管理視角）。

三、企業(yè)績效評價的功能

企業(yè)績效評價主要具有價值判斷功能、預測功能、戰(zhàn)略傳達與管理功能、行為導向功能。

四、企業(yè)績效評價的應用環(huán)境

企業(yè)進行績效管理，開展績效評價時，應設立薪酬與考核委員會或類似機構(gòu)，主要負責審核績效管理的政策和制度、績效計劃與激勵計劃、績效評價結(jié)果與激勵實施方案、績效評價與激勵管理報告等，協(xié)調(diào)解決績效管理工作中的重大問題。企業(yè)應建立健全績效管理的制度體系，明確績效管理的工作目標、職責分工、工作程序、工具方法、信息報告等內(nèi)容。企業(yè)應建立有助于績效管理實施的信息系統(tǒng)，為績效管理工作提供信息支持。

五、企業(yè)績效評價的程序

企業(yè)開展績效評價時，一般按照制訂績效計劃、執(zhí)行績效計劃、實施績效評價、編制績效評價報告等程序進行。

六、績效計劃的制定

績效計劃是企業(yè)開展績效評價工作的行動方案，包括構(gòu)建指標體系、分配指標權(quán)重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期、擬訂績效責任書等一系列管理活動。

（一）指標體系

績效評價指標，是指根據(jù)績效評價目標和評價主體的需要而設計的、以指標形式體現(xiàn)的能反映評價對象特征的因素。企業(yè)可單獨或綜合運用關鍵績效指標法、經(jīng)濟増加值法、平衡計分卡等工具方法構(gòu)建指標體系。

常見的績效評價指標的分類方法有：財務指標與非財務指標；定性指標與定量指標；絕對指標與相對指標；基本指標與修正指標；正向指標、反向指標與適度指標。

（二）指標權(quán)重

考核評價實踐中應綜合運用各種方法科學、合理設置指標權(quán)重，通常的做法是主要根據(jù)指標的重要性以及考核導向進行設置，并根據(jù)需要適時進行調(diào)整。指標權(quán)重的確定可選擇運用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法，也可綜合運用這兩種方法。主觀賦權(quán)法是利用希賽網(wǎng)或個人的知識與經(jīng)驗來確定指標權(quán)重的方法，如德爾菲法、層次分析法等?？陀^賦權(quán)法是從指標的統(tǒng)計性質(zhì)人手，由調(diào)査數(shù)據(jù)確定指標權(quán)重的方法，如主成分分析法、均方差法等。

（三）績效目標值

績效目標值的確定可參考內(nèi)部標準與外部標準。內(nèi)部標準有預算標準、歷史標準經(jīng)驗標準等；外部標準有行業(yè)標準、競爭對手標準、標桿標準等。

（四）績效評價計分方法

績效評價計分方法可分為定量法和定性法。定量法主要有功效系數(shù)法和綜合指數(shù)法等；定性法主要有素質(zhì)法和行為法等。

常見的單項指標計分方法主要有比率法、插值法、減分法、層差法、非此即彼法等。

（五）績效評價周期

績效評價周期一般可分為月度、季度、半年度、年度、任期。月度、季度績效評價一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員，半年度績效評價一般適用于企業(yè)中高層管理人員年度績效評價適用于企業(yè)所有被評價對象，任期績效評價主要適用于企業(yè)負責人。

（六）績效責任書

績效計劃制定后，評價主體與被評價對象一般應簽訂績效責任書，明確各自的權(quán)利和義務，并作為績效評價與激勵管理的依據(jù)。

第二節(jié)  關鍵績效指標法

一、關鍵績效指標法的含義及優(yōu)缺點

關鍵績效指標法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過建立關鍵績效指標體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，并據(jù)此進行績效管理的方法。

關鍵績效指標法的主要優(yōu)點：一是使企業(yè)業(yè)績評價與戰(zhàn)略目標密切相關，有利于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；二是通過識別的價值創(chuàng)造模式把握關鍵價值驅(qū)動因素，能夠更有效地實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標；三是評價指標數(shù)量相對較少，易于理解和使用，實施成本相對較低，有利于推廣實施。關鍵績效指標法的主要缺點：關鍵績效指標的選取需要透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標，有效識別核心業(yè)務流程和關鍵價值驅(qū)動因素，指標體系設計不當將導致錯誤的價值導向或管理缺失。

二、關鍵績效指標體系的制定程序

企業(yè)構(gòu)建關鍵績效指標體系，一般按照以下程序進行：制定企業(yè)級關鍵績效指標；制定所屬單位（部門）級關鍵績效指標；制定崗位（員工）級關鍵績效指標。

三、關鍵績效指標的類型

企業(yè)的關鍵績效指標一般可分為結(jié)果類和動因類兩類指標。

結(jié)果類指標是反映企業(yè)績效的價值指標，主要包括投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值回報率、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流等綜合指標。

動因類指標是反映企業(yè)價值關鍵驅(qū)動因素的指標，主要包括資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等。

四、關鍵績效指標選取的方法

關鍵績效指標應含義明確、可度量、與戰(zhàn)略目標高度相關。指標的數(shù)量不宜過多，每一層級的關鍵績效指標一般不超過10個。關鍵績效指標選取的方法主要有關鍵成果領域分析法、組織功能分解法和工作流程分解法。

五、關鍵績效指標的權(quán)重及目標值

關鍵績效指標的權(quán)重分配應以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，反映被評價對象對企業(yè)價值貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。

企業(yè)確定關鍵績效指標目標值，一般參考以下標準：依據(jù)有關部門或杈威機構(gòu)發(fā)布的行業(yè)標準或參考競爭對手標準；參照企業(yè)內(nèi)部標準，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃目標、年度預算目標、歷年指標水平等；不能按前兩項方法確定的，可根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗值確定。

第三節(jié)  經(jīng)濟增加值法

一、經(jīng)濟增加值法的含義及優(yōu)缺點

經(jīng)濟增加值法，是指以經(jīng)濟增加值為核心，建立績效指標體系，引導企業(yè)注重價值創(chuàng)造，并據(jù)此進行績效管理的方法。經(jīng)濟增加值，是指稅后凈營業(yè)利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。

經(jīng)濟增加值法的主要優(yōu)點：考慮了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向引導企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。經(jīng)濟增加值法的主要缺點：一是僅對企業(yè)當期或未來1~3年價值創(chuàng)造情況的衡量和預判，無法衡量企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況；二是計算主要基于財務指標，無法對企業(yè)的營運效率與效果進行綜合評價；三是不同行業(yè)不同發(fā)展階段、不同規(guī)模的企業(yè)，其會計調(diào)整項和加權(quán)平均資本成本各不相同，計算比較復雜，影響指標的可比性。

二、經(jīng)濟增加值指標體系的制定程序

構(gòu)建經(jīng)濟増加值指標體系，一般按照以下程序進行：制定企業(yè)級經(jīng)濟增加值指標體系；制定所屬單位（部門）級經(jīng)濟増加值指標體系；制定高級管理人員的經(jīng)濟增加值指標體系。

三、經(jīng)濟增加值的計算與應用

經(jīng)濟增加值的計算公式為：

經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-平均資本占用×加權(quán)平均資本成本

其中：稅后凈營業(yè)利潤衡量的是企業(yè)的經(jīng)營盈利情況；平均資本占用反映的是企業(yè)持續(xù)投入的各種債務資本和股權(quán)資本；加權(quán)平均資本成本反映的是企業(yè)各種資本的平均成本率。

使用經(jīng)濟增加值指標進行績效評價的效果主要包括：提高企業(yè)資金的使用效率優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；激勵經(jīng)營管理者，實現(xiàn)股東財富的保值增值；引導企業(yè)做大做強主業(yè)，優(yōu)化資源配置。

第四節(jié)  平衡計分卡

一、平衡計分卡的含義與優(yōu)缺點

平衡計分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長四個維度，將戰(zhàn)略目標逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績效指標體系，并據(jù)此進行績效管理的方法。平衡計分卡提供了一個綜合的績效評價框架，可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為一套條理分明的績效評價體系。

平衡計分卡的主要優(yōu)點：一是戰(zhàn)略目標逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評價對象的績效指標和行動方案，使整個組織行動協(xié)調(diào)一致；二是從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長四個維度確定績效指標，使績效評價更為全面完整；三是將學習與成長作為一個維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，有利于增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。平衡計分卡的主要缺點：一是專業(yè)技術要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續(xù)地溝通和反饋，實施比較復雜，實施成本高；二是各指標權(quán)重在不同層級及各層級不同指標之間的分配比較困難，且部分非財務指標的量化工作難以落實；三是系統(tǒng)性強、涉及面廣，需要專業(yè)人員的指導、企業(yè)全員的參與和長期持續(xù)的修正與完善，對信息系統(tǒng)、管理能力有較高的要求。

二、戰(zhàn)略地圖及平衡計分卡指標體系的制定程序

企業(yè)應用平衡計分卡工具方法，首先應制定戰(zhàn)略地圖，即基于企業(yè)愿景與戰(zhàn)略，將戰(zhàn)略目標及其因果關系、價值創(chuàng)造路徑以圖示的形式直觀、明確、清晰地呈現(xiàn)出來。戰(zhàn)略地圖，是指為描述企業(yè)各維度戰(zhàn)略目標之間因果關系而繪制的可視化的戰(zhàn)略因果關系圖。

平衡計分卡指標體系的構(gòu)建應圍繞戰(zhàn)略地圖，針對財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程學習與成長四個維度的戰(zhàn)略目標，確定相應的評價指標。構(gòu)建平衡計分卡指標體系的般程序：制定企業(yè)級指標體系；制定所屬單位（部門）級指標體系；制定崗位（員工）級指標體系。

三、平衡計分卡指標體系設計

（一）財務維度

在財務維度企業(yè)常用指標有投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值回報率息稅前利潤、自由現(xiàn)金流、資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本周轉(zhuǎn)率等。

（二）客戶維度

在客戶維度企業(yè)常用指標有市場份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率客戶獲利率、戰(zhàn)略客戶數(shù)量等。

（三）內(nèi)部業(yè)務流程維度

在內(nèi)部業(yè)務流程維度企業(yè)常用指標有交貨及時率、生產(chǎn)負荷率、產(chǎn)品合格率、存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本等。

（四）學習與成長維度

在學習與成長維度企業(yè)常用指標有員工保持率、員工生產(chǎn)率、培訓計劃完成率員工滿意度等。

四、平衡計分卡指標的權(quán)重與目標值

平衡計分卡指標的權(quán)重分配應以戰(zhàn)略目標為導向，反映被評價對象對企業(yè)戰(zhàn)略目標貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。

平衡計分卡績效目標值應根據(jù)戰(zhàn)略地圖的因果關系分別設置。首先確定戰(zhàn)略主題的目標值；其次確定主題內(nèi)的目標值；最后基于平衡計分卡評價指標與戰(zhàn)略目標的對應關系，為每個評價指標設定目標值。

五、平衡計分卡的有效應用

要有效使用平衡計分卡，將平衡計分卡的四個層面與公司戰(zhàn)略相整合，應遵循以下三個原則：各個層面的指標間具有因果關系；結(jié)果計量指標與績效動因相關聯(lián)；與才務指標掛鉤。