2019年稅務師考試《涉稅服務實務》重點知識點：境外所得間接負擔稅額的計算

境外所得間接負擔稅額的計算

居民企業(yè)在用上述境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額。

【解釋】間接抵免稅額計算公式如下：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

(1)公式中：

①本層企業(yè)是指實際分配股息(紅利)的境外被投資企業(yè)。

②本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權益性投資收益被源泉扣繳的預提所得稅。

③符合《財政部 稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅[2009]125號)規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息(紅利)而間接負擔的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額。

④本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實際分配的扣繳預提所得稅前的股息(紅利)數額。

⑤本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實現的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。

(2)每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個年度中分得的股息(紅利)，若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應按該股息(紅利)對應的每一年度未分配利潤，分別計算就該項分配利潤間接負擔的稅額;按各年度計算的間接負擔稅額之和，即為取得股息(紅利)的企業(yè)該一個年度中分得的股息(紅利)所得間接負擔的所得稅額。

(3)境外第二層及以下層級企業(yè)歸屬不同的，在計算居民企業(yè)負擔境外稅額時，均以境外第一層企業(yè)所在國(地區(qū))為國別劃分進行歸集計算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(地區(qū))。