中級會計考試中級會計實務(wù)重難點整理：會計要素

中級會計考試中級會計實務(wù)重難點整理：會計要素

會計要素

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

　　(一)各會計要素的特征

要素 特征

資產(chǎn) ①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;【★2009年單選題】

◆如應(yīng)收賬款預(yù)計無法收回的。不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備，不再作為資產(chǎn)在報表上反映。

②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源;

◆融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)擁有實際控制權(quán)。所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。

③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。

◆企業(yè)簽訂的合同，在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時不確認(rèn)資產(chǎn)。

負(fù)債 ①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);【★2009年單選題】

◆義務(wù)分為現(xiàn)時義務(wù)和潛在義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù);潛在義務(wù)是未來有可能發(fā)生的義務(wù)，具有不確定性。

②負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。

要素 特征

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者

權(quán)益 構(gòu)成 所有者投入的資本 包括實收資本(或股本)和資本溢價(或股本溢價)。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

留存收益 主要包括盈余公積和未分配利潤。

收入 ①收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?【★2009年單選題】

◆區(qū)別于利得，利得是非日?；顒赢a(chǎn)生的。

②收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

◆該流入也不包括利得。

③收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

費用 ①費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?

◆區(qū)別于損失，損失是非日?；顒有纬傻?。

②費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，而且該流出不包括向所有者分配利潤;

◆該流出也不包括損失。

③費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！尽?009年單選題】

構(gòu)成 收入減去費用后的凈額 反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績。

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

【提示1】六大會計要素的特征容易在考題中以文字描述性的形式出現(xiàn)，考生在復(fù)習(xí)中應(yīng)深刻理解。

【提示2】凈利潤=利潤總額-所得稅費用

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

其中，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益(損失為“-”)+投資凈收益(損失為“-”)

【例題2•多選題】下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的有()。

A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.所有者權(quán)益的來源僅包括所有者投入的資本(合資本溢價或股本溢價)

D.企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額和直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失

【答案】BD

【解析】本題考核會計要素的特征。選項A，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)既可以是法定義務(wù)，又可以是推定義務(wù);選項C，所有者權(quán)益按其來源不僅包括所有者投入的資本，還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

(二)利得與損失

項目 區(qū)別 會計處理 常用舉例

利得與

損失 利得與損失是企業(yè)

非日?；顒赢a(chǎn)生的，

而收入與費用是企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生。

◆如空調(diào)生產(chǎn)廠家銷售空調(diào)(日常活動)收到的款項屬于收入，但制藥公司處置作為固定資產(chǎn)使用的空調(diào)(非日?；顒?的款項則屬于利得。 計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入/支出、投資收益等) 固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、收到或支付違約金、接受捐贈利得/對外捐贈支出。

直接計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)

【★2009年判斷題】 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動;權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資方確認(rèn)的其他權(quán)益變動;以權(quán)益結(jié)算的股份支付;存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的部分;可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額;金融資產(chǎn)重分類時產(chǎn)生的其他資本公積。

收入與費用 計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)收入/成本、其他業(yè)務(wù)收入

/成本、管理費用等) 商品銷售收入、提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入;

營業(yè)成本、管理費用等。

【提示】利得與損失是新準(zhǔn)則引入的概念，考生應(yīng)掌握其概念、性質(zhì)及會計處理方式，并通過實例深刻理解其與收入費用的區(qū)別。

【例題3•判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，有可能計入當(dāng)期損益，也可能直接計入所有者權(quán)益。()

【答案】√

【解析】利得或損失雖然最終都會影響所有者權(quán)益，但實際發(fā)生時，有可能先計入當(dāng)期損益，通過利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，也可能直接計入所有者權(quán)益。