中級(jí)會(huì)計(jì)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)整理：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

中級(jí)會(huì)計(jì)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)整理：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

會(huì)計(jì)處

理原則 后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)與計(jì)入同定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。

◆扣除的是被替換部分的賬面價(jià)值，不是賬面原價(jià)。

定期檢查大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

資本化的會(huì)計(jì)處理 轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建 借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生改擴(kuò)建支出 借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/銀行存款等

結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分的賬面價(jià)值 借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：在建工程

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，直接計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法進(jìn)行攤銷。

【例題7•單選題】世宏公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會(huì)決定于2010年6月30日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2010年6月30日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元.已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年(已使用年限8年)，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為600萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬(wàn)元，更換主要部件成本為1000萬(wàn)元;被替換部件賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2010年9月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為14年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。世宏公司2010年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為()萬(wàn)元。

A.75

B.125

C.50

D.141.67

【答案】B

【解析】改造后的固定資產(chǎn)價(jià)值=3000-1200+500+100+1000-600=2800(萬(wàn)元);世宏公司2010年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3000÷20×6/12+2800÷14×3/12=75+50=125(萬(wàn)元)。

【例題8•單選題】2010年3月31日，甲公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2010年4月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計(jì)支出120萬(wàn)元，該經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年;假定改良支出采用直線法攤銷，則2010年度甲公司應(yīng)攤銷的金額為()萬(wàn)元。

A.15

B.16.88

C.40

D.45

【答案】C

【解析】經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷年限為剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短者，因此2010年度甲公司應(yīng)攤銷的金額=120/2×8/12=40(萬(wàn)元)。