中級會計職稱中級會計實務每日一練（6.4）

中級會計職稱中級會計實務每日一練（6.4）

　　計算分析題

甲公司在對其2011年度的財務報表進行內(nèi)部審計過程中，對下列交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)2011年3月31日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買不需安裝的設備供管理部門使用，合同價格為6000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬元。該設備預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司投資者要求的必要報酬率為10%。已知利率為10%的3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.4869。

甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 6000 貸：長期應付款 6000

借：管理費用 900 貸：累計折舊 900

(2)甲公司按照公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。甲公司于2010年12月30日取得一幢寫字樓，成本為3000萬元，并于同日與丙公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給丙公司。合同規(guī)定：租賃期自2011年1月1日開始，租期為5年;年租金為240萬元，每年年末支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。

2011年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。

甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：銀行存款 240 貸：其他業(yè)務收入 240

借：其他業(yè)務成本 100 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 100

(3)甲公司于2011年10月20日用一項可供出售金融資產(chǎn)與丁公司一項專利權進行交換。資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為450萬元(成本400萬元，公允價值變動50萬元)，公允價值為600萬元，并支付補價50萬元;丁公司換出專利權的賬面余額為700萬元，已提攤銷80萬元，公允價值為650萬元。甲公司換入的專利權采用直線法按5年攤銷，無殘值。該項交換具有商業(yè)實質。甲公司2011年的相關會計處理如下：

借：無形資產(chǎn) 500貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 400——公允價值變動 50銀行存款 50

借：管理費用 25 貸：累計攤銷 25

(4)甲公司在2011年1月1日以600萬元的銀行存款取得了A公司60%的股權，甲公司與A公司在合并前不具有關聯(lián)方關系。在購買日，A公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，沒有負債。假定A公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽，需要至少于每年年度終了進行減值測試。A公司2011年年末按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為850萬元。資產(chǎn)組(A公司)在2011年年末的可收回金額為900萬元。

甲公司在合并報表中作出如下處理：計算合并報表中應確認的商譽=600-900×60%=60(萬元);

包含完全商譽的資產(chǎn)組(A公司)的賬面價值=850+60÷60%=950(萬元);

包含完全商譽的資產(chǎn)組(A公司)減值金額=950-900=50(萬元)，減值損失首先沖減商譽50萬元反映在合并資產(chǎn)負債表中。借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：商譽減值準備 50

(5)假定：①有關差錯更正按當期差錯處理;②不考慮所得稅的影響;

③不要求編制結轉損益及結轉本年利潤的會計分錄。

要求：根據(jù)上述資料，逐項分析，判斷事項(1)至事項(4)的經(jīng)濟業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該項經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確，請說明理由，并編制有關更正差錯的會計分錄。

(答案中金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)事項(1)會計處理不正確。

理由：購買固定資產(chǎn)支付的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

更正處理如下：

2011年3月31日固定資產(chǎn)入賬價值=2000×2.4869=4973.8(萬元);

2011年3月31日應確認的未確認融資費用=6000-4973.8=1026.2(萬元)。

借：未確認融資費用 1026.2(6000-4973.8)

貸：固定資產(chǎn) 1026.2

2011年固定資產(chǎn)應計提的折舊金額=4973.8÷5×9/12=746.07(萬元);

2011年未確認融資費用攤銷額=4973.8×10%×9/12=373.04(萬元)。

借：累計折舊 153.93(900-746.07)

貸：管理費用 153.93

借：財務費用 373.04

貸：未確認融資費用 373.04

(2)事項(2)會計處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊，應根據(jù)資產(chǎn)負債表公允價值進行后續(xù)計量。

更正處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 100

貸：其他業(yè)務成本 100

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200

貸：公允價值變動損益 200

(3)事項(3)會計處理不正確。

理由：該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換(補價50/650<25%)，因換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)存在公允價值且改交換具有商業(yè)實質，所以應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎核算換入資產(chǎn)的價值，并以此為基礎進行后續(xù)計量。

更正處理如下：

無形資產(chǎn)的入賬價值=600+50=650(萬元)。

借：無形資產(chǎn) 150(650-500)

貸：投資收益 150

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 50

借：管理費用 7.5(650/5×3/12-25)

貸：累計攤銷 7.5

(4)事項(4)合并報表的商譽以及對包含完全商譽減值的計算是正確的，但合并報表中列示的商譽金額不正確。

理由：因合并報表中只反映歸屬于母公司部分的商譽，所以合并報表中應確認商譽減值損失為母公司應分擔的部分。

更正處理如下：

因合并報表中只反映歸屬于母公司部分的商譽，所以合并報表中應確認商譽減值損失=50×60%=30(萬元)。

借：商譽減值準備 20

貸：資產(chǎn)減值損失