中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(要追溯)(追溯后賬面小于公允的，進(jìn)資本公積)

1、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升

第一步：比較原取得時(shí)，成本與公允份額的差額：

原成本大于公允份額---不做調(diào)整

原成本小于產(chǎn)公允價(jià)值份額---調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))，追溯為當(dāng)年的，貸差記“營(yíng)業(yè)外收入”

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

或“營(yíng)業(yè)外收入”(當(dāng)年)

第二步：盈虧處理

或：

投資收益(追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)

虧損做相反分錄。

第三步：追溯分紅

借：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

( 備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

第四步：追溯其他權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積――其他資本公積

第五步：追溯后比較長(zhǎng)投成本與第二次購(gòu)買時(shí)所占份額，小于份額，差額進(jìn)資本公積

第六步：對(duì)新取得的部分，比較成本與份額的大小，處理同第一步

2、因處置投資導(dǎo)致持股比例下降

第一步：終止確認(rèn)處置的成本，確認(rèn)處置損益(投資收益)

對(duì)于剩余股權(quán)：

①控制的成本法→不能夠控制的成本法：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

②控制的成本法→金融資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)

第二步：比較剩余成本與初始取得時(shí)份額，調(diào)整成本(往年調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)營(yíng)業(yè)外收入)

第三步：按剩余部分，調(diào)整盈虧處理。(往年調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)投資收益)

第四步：追溯分紅，按剩余份額，調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)投資收益

第五步：其他權(quán)益變動(dòng)，調(diào)資本公積

注意：調(diào)整分錄最后合并寫如：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　 105(4 700-4 000)×15%)

—其他權(quán)益變動(dòng)　　　24(160×15%)

貸：盈余公積 　　　　　(105×10%) 10.5

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　 94.5

資本公積 　　　　　　　　　　　 　24

(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(無(wú)需追溯)

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