中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記：提供勞務(wù)收入的會計核算

中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記：提供勞務(wù)收入的會計核算

(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計

應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

(1)已完工作的測量，(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。(勞務(wù)總成本有可能需要調(diào)整)

本期確認的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的費用

(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

按照能夠得到補償?shù)慕痤~→確認營業(yè)收入

將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本→確認營業(yè)成本

預(yù)計得到補償?shù)慕痤~為0，不確認收入，只結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本。

(三)銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)(能分開則分開。不能分開全按銷售處理)

(四)特殊勞務(wù)交易的核算

1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是附帶條件的，確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

6.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。

(五)授予客戶獎勵積分的處理

企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：

1.在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。

2.獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，

確認收入的金額=遞延收益×(被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù))

(六)營業(yè)稅改征增值稅的處理

1.一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

(1)企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

主營業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

(2)對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

【當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

貸：主營業(yè)務(wù)成本

2.小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定

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