2019年注冊會計師《會計》真題及答案（綜合題）

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2019年注冊會計師考試真題及答案（綜合題）

1.甲公司為一上市集團公司,持有甲公司80%股權(quán),對其具有控制權(quán);持有乙公司30%股權(quán),能對其實施重大影響。20X6年及 20X7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下;

(1)20x6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給甲公司,銷售價格為600萬元,汽車已交付甲公司,款項尚未收取。該批汽車的成本為480萬元，20X6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元，20X7年9月2日，甲公司收到甲公司支付的上述款項600萬元，甲公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預計使用6年，預計無凈殘值。

(2)20X6年7月13日，乙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司，貨物已交付，款項已收取，甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%商品在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。

在乙公司個別財務報表上，20X6年度實際的凈利潤為3000萬元;20X7年度實際的凈利潤為3500萬元。

(3)20X6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關(guān)聯(lián)方購買丙公司70%股權(quán)，款項已用銀行存款支付，丙公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值1200萬元)除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項商標權(quán)，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定將購買日確定為20X6年8月1日。

丙公司20X6年8月1日個別資產(chǎn)負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報的所有者權(quán)益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元，在丙公司個別利潤表中，20X6年8月1日起至12月31日止期間實際凈利潤 180 萬元，20X7 年度實際凈利潤400萬元。

(4)20X7年1月1日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給甲公司使用，租賃期為 5年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元，甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用30年，預計無凈殘值。

甲公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7年12月31日，甲公司向甲公司支付每年租金50萬元。

其他有關(guān)資料：

第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20X6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。

第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營企業(yè)在其個別財務報表中已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對上

述交易或事項分別進行了會計處理。

第四，不考慮稅費及其他因素

要求一，根據(jù)資料(2)計算甲公司在20X6年和20X7年個別財務報表中應確認的投資收益。

要求二，根據(jù)資料(3)，計算甲公司購買丙公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽。

要求三，根據(jù)資料(3)，說明甲公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額

要求四，根據(jù)資料(4)，說明甲公司租賃給甲公司的辦公樓在20X7年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。

要求五，根據(jù)上述資料，說明甲公司在其20X6年度合并財務報表中應披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應披露的關(guān)聯(lián)方信息。

要求六，根據(jù)上述資料，編制與甲公司20X7年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%,經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，甲公司自20x1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,享受"三免三減半"的稅收優(yōu)惠政策，即20x1年至20x3年免交企業(yè)所得稅，20x4年至20x6年減半，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20x3年至20x7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：

(1)20x2年12月10日，甲 公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用 A 設(shè)備，成本 6000 萬元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用 5 年，預計無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的 A 設(shè)備預計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

(2)甲 公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲 公司20x7年1月1日與甲公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給甲公司使用。租賃合同約定，租賃期為 3 年，租賃期開始日為20x7年1月1日，年租金為240萬元，于每月末分期支付。B 樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計無凈殘值;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，B 樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20x7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計量;固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的 B 樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同

(3)20x7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入同日發(fā)行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲 公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。

(4)20x7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團捐獻現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準許扣除。

其他資料如下：

第一，20x7年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額4500萬元。

第二，20x3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無余額，無未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異的可抵扣虧損，除上面所述外，甲公司20x3年至20x7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。

第三，20x3年至20X7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

第四，不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算，甲公司20x3年至20x7年各年A設(shè)備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。

2018年注冊會計師《會計》考試真題及答案1

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20x7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20x7年與購入國債及確認利息相關(guān)的會計分錄。

(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司20x3年至20x6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額。

(5)根據(jù)上述資料，計算甲公司20x7年的應交所得稅和所得稅費用,以及20x7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額，并編制相關(guān)會計分錄